2024年最新研发用度加计扣除政策及梳理

一、2024年最新研发用度加计扣除政策文件：

（一）政策及文号

工信部联通装函〔2024〕60号

四部分发文明确2023年度享受研发用度加计扣除政策的工业母机企业清单制订事情

（二）政策主要内容：

      凭证财务部 税务总局 国家生长刷新委 工业和信息化部通告2023年第44号划定，自2023年1月1日起，集成电路企业和工业母机企业开展研发运动中现实爆发的研发用度，在按划定据实扣除的基础上，再凭证现实爆发额的120%在税前加计扣除。

（三）执行口径和治理要求

企业享受研发用度加计扣除政策的其他政策口径和治理要求，凭证下列文件相关要求执行

1、《财务部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）

2、《财务部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发用度税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）

      工业母机企业除了上面的执行口径和治理要求，还要同时知足工信部联通装函〔2024〕60号划定的四个条件，工业母机企业才可以享受研发费加计120%税前扣除。

（四）、执行限期：自2023年1月1日至2027年12月31日。

 三、研发费加计扣除的政策梳理息争读：

（一）什么是研发用度加计扣除
？

所谓研发用度加计扣除，是指凭证企业开发新手艺、新产品、新工艺爆发的研究开发用度支出，可以在盘算应纳税所得额时加计扣除。（《中华人民共和国企业所得税法》第三十条 ）

（二）研发用度怎样加计扣除及有怎样的历史沿革
？

1、《中华人民共和国企业所得税法实验条例》第九十五条划定，企业为开发新手艺、新产品、新工艺爆发的研究开发用度，未形成无形资产计入当期损益的，在凭证划定据实扣除的基础上，凭证研究开发用度的50%加计扣除；形成无形资产的，凭证无形资产本钱的150%摊销。

2017年，国家将科技型中小企业的加计扣除比例由50%提高到75%。

2018年，国家将所有切合条件行业的企业加计扣除比例由50%提高到75%，并允许企业委托境外研发用度按划定在税前加计扣除。

2、凭证财务部 税务总局通告2023年第7号-财务部 税务总局关于进一步完善研发用度税前加计扣除政策的通告明确：自2023年1月1日起，企业开展研发运动中现实爆发的研发用度，未形成无形资产计入当期损益的，在按划定据实扣除的基础上再凭证现实爆发额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，凭证无形资产本钱的200%在税前摊销。

3、国务院2023年3月24一样平常务会明确将提高切合条件的行业企业研发用度加计扣除比例作为制度性安排恒久实验，使企业有了越创造确的预期，有利于企业越发科学合理安排研发运动和资金投入，提高科技立异效率。凭证国务院政策要求，企业所得税法实验条例中关于研发费的划定可能将在下次修订时更改。

4、2023年9月，对集成电路企业和工业母机企业单独发文优惠：财务部 税务总局 国家生长刷新委 工业和信息化部通告2023年第44号划定，2023年1月1日至2027年12月31日时代，对集成电路企业和工业母机企业的研发费单独举行了划定，企业开展研发运动中现实爆发的研发用度，未形成无形资产计入当期损益的，在按划定据实扣除的基础上再，再凭证现实爆发额的120%在税前扣除；形成无形资产的，在上述时代凭证无形资产本钱的220%在税前摊销。

     现在，只有集成电路企业和工业母机企业可以享受研发费在按划定据实扣除的基础上，再凭证现实爆发额的120%在税前扣除，其他企业的研发费加计扣除比例为100%。

（三）哪些企业可以享受研发用度加计扣除
？

财税〔2015〕119号划定，除了下述行业，其他所有会计核算健全、实验查账征收并能够准确归集研发用度的住民企业，都可以按划定举行研发费加计扣除。行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》为准，并随之更新。（财税〔2015〕119号）

　　1.烟草制造业。

　　2.住宿和餐饮业。

　　3.批发和零售业。

　　4.房地工业。

　　5.租赁和商务效劳业。

　　6.娱乐业。

　　7.财务部和国家税务总局划定的其他行业。

    不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以所列行业营业为主营营业，其研发用度爆发昔时的主营营业收入占企业按税法第六条划定盘算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

（四）哪些研发运动可以适用研发用度加计扣除政策
？

研发运动是指企业为获得科学与手艺新知识，创立性运用科学手艺新知识，或实质性刷新手艺、产品（效劳）、工艺而一连举行的具有明确目的的系统性运动。

为便于宽大企业相关职员判断，财税〔2015〕119号文在明确上述界说的基础上，对不适用加计扣除政策的运动举行了枚举，同时还对有异议的研发项目，建设了转请科技部分核查的机制。下列红字的研发运动不适用税前加计扣除政策。除下面的研发运动外适用税前加计扣除政策。

   　1.企业产品（效劳）的通例性升级。

　　2.对某项科研效果的直接应用，如直接接纳果真的新工艺、质料、装置、产品、效劳或知识等。

　　3.企业在商品化后为主顾提供的手艺支持运动。

　　4.对现存产品、效劳、手艺、质料或工艺流程举行的重复或简朴改变。

　　5.市场视察研究、效率视察或治理研究。

　　6.作为工业（效劳）流程环节或通例的质量控制、测试剖析、维修维护。

　　7.社会科学、艺术某人文学方面的研究。

企业接纳自主、委托、相助、集中研发等形式开展研发运动的，其爆发的研发用度都可以凭证有关划定适用加计扣除政策，也就是说，除了企业自主研发之外，通过委托、相助、集中研发等形式爆发的研发用度都有响应划定明确怎样享受加计扣除政策。

（五）适用加计扣除政策的研发费的归集规模有哪些
？

      关于适用加计扣除的研发费归集规模， 财税〔2015〕119号举行了明确，针对在实验历程中泛起的问题，国家税务总局通告2017年第40号举行了进一步的明确，详细如下：

      财税〔2015〕119号文明确：允许加计扣除的研发用度详细规模包括：1.职员人工用度；2.直接投入用度；3.折旧用度；4.无形资产摊销；5.新产品设计费、新工艺规程制订费、新药研制的临床试验费、勘探开发手艺的现场试验费；6.其他相关用度；7.财务部和国家税务总局划定的其他用度。　　

    1.职员人工用度。

      财税〔2015〕119号文明确：直接从事研发活感职员的人为薪金、基本养老包管费、基本医疗包管费、失业包管费、工伤包管费、生育包管费和住房公积金，以及外聘研发职员的劳务用度。

      关于职员人工用度，国家税务总局通告2017年第40号进一步明确了适用加计扣除政策的研发费的归集规模，对职员组成、手艺资格、履历积累都有较为详细的要求，且需要证实文件增补，详细划定如下：

　　（一）直接从事研发活感职员包括研究职员、手艺职员、辅助职员。研究职员是指主要从事研究开发项目的专业职员；手艺职员是指具有工程手艺、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的手艺知识和履历，在研究职员指导下加入研发事情的职员；辅助职员是指加入研究开发运动的技工。外聘研发职员是指与本企业或劳务派遣企业签署劳务用工协议（条约）和暂时聘用的研究职员、手艺职员、辅助职员。

       除了上述的研究职员、手艺职员、辅助职员（包括暂时聘用的研究职员、手艺职员、辅助职员），其他加入研发的职员用度，不在加计扣除规模内。

　　关于接受劳务派遣的企业，凭证协议（条约）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业现实支付给外聘研发职员的人为薪金等用度，属于外聘研发职员的劳务用度。

       这里明确了支付给派遣企业劳务用度的外聘职员支出属于劳务用度性子，与前面人为薪金及相关社保相区别。

　　（二）人为薪金包括按划定可以在税前扣除的对研发职员股权激励的支出。

          只有已经行权的股权激励才可以在税前扣除。

　。ㄈ┲苯哟邮卵蟹⒃硕闹霸薄⑼馄秆蟹⒅霸蓖贝邮路茄蟹⒃硕，企业应对其职员运动情形做须要纪录，并将着实际爆发的相关用度按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派，未分派的不得加计扣除。

      这一划定是税收关于优惠政策限制划定的通例操作，但凡涉及税收优惠事项和非优惠事项配合支出，都需要单独核算和分派，不可单独核算和分派的整体不得享受优惠。

　　2.直接投入用度。

        财税〔2015〕119号文明确：直接投入用度归集口径如下：（1）研发运动直接消耗的质料、燃料和动力用度。（2）用于中心试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不组成牢靠资产的样品、样机及一样平常测试手段购置费，试制产品的磨练费。（3）用于研发运动的仪器、装备的运行维护、调解、磨练、维修等用度，以及通过谋划租赁方法租入的用于研发运动的仪器、装备租赁费。

      关于直接投入用度，国家税务总局通告2017年第40号也做了更详细地明确，（如：区分了谋划性租赁和融资性租赁研发运动的仪器装备，融资性租赁需通过计提折旧来体现，谋划性租赁直接确认用度，这与租赁牢靠资产的财务核算划定一致），主要划定如下：

　　（一）以谋划租赁方法租入的用于研发运动的仪器、装备，同时用于非研发运动的，企业应对其仪器装备使用情形做须要纪录，并将着实际爆发的租赁费按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派，未分派的不得加计扣除。

      这是优惠政策相关的通例操作，不可单独核算和分派的整体不得享受优惠。另外以谋划租赁方法租入的用于研发运动的仪器、装备，通过计提折旧的形式税前扣除。

　　（二）企业研发运动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发用度中对应的质料用度不得加计扣除。

　　产品销售与对应的质料用度爆发在差别纳税年度且质料用度已计入研发用度的，可在销售昔时以对应的质料用度爆发额直接冲减昔时的研发用度，缺乏冲减的，结转以后年度继续冲减。

        凭证权责爆发制原则，研发运动形成的产品销售收入，响应形成产品的质料费已经通过产品销售实现赔偿，作为产品销售本钱可以在税前线支，不可再通过研发费的形式举行加计扣除。这是企业再归集研发费的时间容易遗漏的部分。

　　3.折旧用度。

       财税〔2015〕119号文明确： 折旧用度的归集口径：用于研发运动的仪器、装备的折旧费。

      关于折旧用度，国家税务总局通告2017年第40号同样做了更详细地明确，详细划定如下：

      （一）用于研发运动的仪器、装备，同时用于非研发运动的，企业应对其仪器装备使用情形做须要纪录，并将着实际爆发的折旧费按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派，未分派的不得加计扣除。

         关于同时用于非研发运动的仪器和装备的折旧，不属于研发费加计扣除支出的归集规模，应凭证现真相形举行分派或单独归集。

　　（二）企业用于研发运动的仪器、装备，切合税规则定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发用度税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分盘算加计扣除。

         选择加速折旧优惠政策的，切合税收优惠划定的，可以加计扣除，包括新买仪器装备一次性税前扣除，相关划定详见《2024年小微企业最新适用的牢靠资产折旧政策梳理》一文。

　　4.无形资产摊销。

        财税〔2015〕119号文明确：无形资产摊销的归集口径是：用于研发运动的软件、专利权、非专利手艺（包括允许证、专有手艺、设计和盘算要领等）的摊销用度。

      关于无形资产摊销用度，国家税务总局通告2017年第40号详细地明确的划定如下：

   　（一）用于研发运动的无形资产，同时用于非研发运动的，企业应对其无形资产使用情形做须要纪录，并将着实际爆发的摊销费按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派，未分派的不得加计扣除。

        同样，同时用于非研发运动的无形资产摊销摊销，必需凭证现真相形举行合理分派，属于研发运动部分的摊销用度才华归集进加计扣除规模。

　。ǘ）用于研发运动的无形资产，切合税规则定且选择缩短摊销年限的，在享受研发用度税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分盘算加计扣除。这项划定和牢靠资产折旧类似。

　　5.新产品设计费、新工艺规程制订费、新药研制的临床试验费、勘探开发手艺的现场试验费。（  财税〔2015〕119号）

      关于上述用度，国家税务总局通告2017年第40号详细地明确的划定如下（稍作增补）：

       指企业在新产品设计、新工艺规程制订、新药研制的临床试验、勘探开发手艺的现场试验历程中爆发的与开展该项运动有关的种种用度。

　　6、其他相关用度

　　财税〔2015〕119号文明确：与研发运动直接相关的其他用度，如手艺图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发包管费，研发效果的检索、剖析、评议、论证、判断、评审、评估、验收用度，知识产权的申请费、注册费、署理费，差盘缠、聚会费等。此项用度总额不得凌驾可加计扣除研发用度总额的10%。

      关于其他相关用度，国家税务总局通告2017年第40号详细地明确的划定如下（稍作增补）：

　　与研发运动直接相关的其他用度，增补了职工福利费、增补养老包管费、增补医疗包管费。

       包括增补后的用度，其他相关用度总额不得凌驾可加计扣除研发用度总额的10%。

     《国家税务总局关于进一步落实研发用度加计扣除政策有关问题的通告》（2021年第28号）明确 企业在一个纳税年度内同时开展多项研发运动的，由原来凭证每一研发项目划分盘算“其他相关用度”限额，改为统一盘算所有研发项目“其他相关用度”限额。

      40号文明确的其他事项

      别的，国家税务总局通告2017年第40号对一些特殊其他事项也举行了明确，详细如下：

　   （一）企业取得的政府津贴，会计处置惩罚时接纳直接冲减研发用度要领且税务处置惩罚时未将其确以为应税收入的，应按冲减后的余额盘算加计扣除金额。

         这里的政府津贴是指对研发运动的直接津贴，与研发运动无关的政府津贴，不需要凭证上述划定处置惩罚。

　。ǘ）企业取得研发历程中形成的下脚料、残次品、中心试制品等特殊收入，在盘算确认收入昔时的加计扣除研发用度时，应从已归集研发用度中扣减该特殊收入，缺乏扣减的，加计扣除研发用度按零盘算。

        通研发运动中形成的产品销售纷歧样，下脚料、残次品、中心试制品等特殊收入不作为销售收入核算，并结转销售本钱，而是直接冲减研发用度，冲减的研发用度不可加计扣除。

　。ㄈ┢笠悼寡蟹⒃硕邢质当⒌难蟹⒂枚刃纬晌扌巫什，其资源化的时点与会计处置惩罚坚持一致。

          研发用度形成无形资产的，需举行资源化处置惩罚，不可以再当期税前扣除和加计扣除，而是在无形资产摊销时，凭证加计扣除的相关划定举行税前扣除和加计扣除。除了集成电路和切合条件的工业母机凭证220%加计摊销，其余企业凭证200%加计摊销。

　。ㄋ模┦О艿难蟹⒃硕⒌难蟹⒂枚瓤上硎芩扒凹蛹瓶鄢策。

　。ㄎ澹┕宜拔褡芫滞ǜ2015年第97号第三条所称“研发运动爆发用度”是指委托方现实支付给受托方的用度。无论委托方是否享受研发用度税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。

　　委托方委托关联方开展研发运动的，受托方需向委托方提供研发历程中现实爆发的研发项目用度支出明细情形。

       增补说明，涉及财税优惠事项一样平常是财务部和税务总局团结发文，如财税xx年xxx号，税务总局的通告文件是对该优惠文件的详细执行口径及其他情形举行明确，这就是  财税〔2015〕119号文和国家税务总局通告2017年第40号这两个文件的逻辑关系。

（六）特殊事项的处置惩罚

      财税〔2015〕119号关于特殊事项划定的主要内容如下：

      1.委托研发

      企业委托外部机构或小我私家举行研发运动所爆发的用度，凭证用度现实爆发额的80%计入委托方研发用度并盘算加计扣除，受托方不得再举行加计扣除。委托外部研究开发用度现实爆发额应凭证自力生意原则确定。

　　委托方与受托方保存关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目用度支出明细情形。

　　 2.相助研发  

       企业配合相助开发的项目，由相助各方就自身现实肩负的研发用度划分盘算加计扣除。

　　3.集中研发     

      企业集团凭证生产谋划和科技开发的现真相形，敌手艺要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，着实际爆发的研发用度，可以凭证权力和义务相一致、用度支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发用度的分摊要领，在受益成员企业间举行分摊，由相关成员企业划分盘算加计扣除。

　　4.创意设计运动

      企业为获得立异性、创意性、突破性的产品举行创意设计运动而爆发的相关用度，可凭证本通知划定举行税前加计扣除。

　　创意设计运动是指多媒体软件、动周游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；衡宇修建工程设计（绿色修建评价标准为三星）、景物园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模子设计等。

（七）与研发用度相关的税收征管要求有哪些
？

1、核算要求

 财税〔2015〕119号文件划定，对享受加计扣除的研发用度按研发项目设置辅助账，准确归集核算昔时可加计扣除的各项研发用度现实爆发额。税务部分划分于2015、2021年宣布了两版辅助账样式，企业可凭证自身现真相形，参照适用的辅助账样式设置辅助账，或可以自行设计研发支出辅助账样式。

2、治理方法

研发用度加计扣除接纳“真实爆发、自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方法，由企业依据现实爆发的研发用度支出，自行盘算加计扣除金额，并在纳税申报表的响应行次填写优惠享受的情形，同时留存相关资料备查即可，无需事先备案或审批。

3、享受时点及申报

凭证现行政谋划定，企业在10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）的企业所得税时，可以自主选择是否就昔时的前三季度研发用度享受加计扣除优惠政策。

在年度纳税申报时享受的，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017版）》之《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）的相关行次和《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012）。《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012）的填写要领与预缴申报类似，该表单将作为年度申报表的一部分报送税务机关。

（八）委托境外举行研发运动爆发的研究开发用度划定有哪些
？

        财税〔2018〕64号划定，企业委托境外举行研发运动爆发的研究开发用度（以下简称研发用度）企业所得税前加计扣除有关政策为：（在此之前，财税〔2015〕119号文中委托境外研发不可以加计扣除）

1、委托境外举行研发运动所爆发的用度，凭证用度现实爆发额的80%计入委托方的委托境外研发用度。委托境外研发用度不凌驾境内切合条件的研发用度三分之二的部分，可以按划定在企业所得税前加计扣除。上述用度现实爆发额应凭证自力生意原则确定。委托方与受托方保存关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目用度支出明细情形。

2、委托境外举行研发运动应签署手艺开发条约，并由委托方到科技行政主管部分举行挂号。相关事项按手艺条约认定挂号治理步伐及手艺条约认定规则执行。

3、企业应在年度申报享受优惠时，凭证《国家税务总局关于宣布修订后的〈企业所得税优惠政策事项治理步伐〉的通告》（国家税务总局通告2018年第23号）的划定治理有关手续，并留存备查以下资料：

　。ㄒ唬┢笠滴醒蟹⑾钅客胧楹推笠涤腥ú糠至⑾畹木鲆槲募；　　

　。ǘ）委托研究开发专门机构或项目组的体例情形和研发职员名单；　　

　。ㄈ┚萍夹姓主管部分挂号的委托境外研发条约；　　

　。ㄋ模把蟹⒅С觥备ㄖ思盎阕鼙；　　

　。ㄎ澹┪芯惩庋蟹⒁兄Ц镀局ず褪芡蟹娇叩氖湛钇局；　　

　。┪羰蔽醒蟹⑾钅康南Ｍ樾蔚茸柿。

4、本通知所称委托境外举行研发运动不包括委托境外小我私家举行的研发运动。委托境外小我私家研发的用度不可以加计扣除。

四、政策溯源：

近年来，国家多次提高研发用度加计扣除比例，优惠力度迭代升级，为支持企业加大研发投入施展了很好的政策导向作用。

2008年，国家将研发用度加计扣除政策以执法形式确认。

2015年，国家大幅放宽享受优惠的研发运动及研发用度规模，并首次明确负面清单制度。

2017年，国家将科技型中小企业的加计扣除比例由50%提高到75%。

2018年，国家将所有切合条件行业的企业加计扣除比例由50%提高到75%，并允许企业委托境外研发用度按划定在税前加计扣除。

2021年，国家将制造业企业加计扣除比例从75%提高到100%，优化简化辅助账样式，首次允许企业10月预缴时提前对前三季度研发用度举行加计扣除。

2022年，国家对科技型中小企业加计扣除比例从75%提高到100%，将其他企业第四序度加计扣除比例从75%提高到100%，并允许企业在每年10月的申报期，就可以提前申报享受前三季度研发用度加计扣除的优惠。

2023年，7号通告又进一步加大了优惠力度，将所有切合条件行业企业加计扣除比例由75%提高到100%的政策，作为一项制度性安排恒久实验。

这项政策主要有以下两个亮点：一是稳固企业政策预期。3月24日国务院常务会明确将提高切合条件的行业企业研发用度加计扣除比例作为制度性安排恒久实验，使企业有了越创造确的预期，有利于企业越发科学合理安排研发运动和资金投入，提高科技立异效率。二是统一所有企业适用政策。在7号通告之前，制造业企业、科技型中小企业、除此之外的其他企业适用差别的研发用度加计扣除政策。7号通告宣布以后，所有企业统一适用同样的政策，无需再对企业的“身份”举行判断，这不但简化了政策口径，更有利于推动政策精准落地。

2023年到2027年，为了勉励集成电路和工业母机企业生长，切合条件的企业研发费扣除比例为120%。是现在为止的特殊安排，不具有普适性。